新《企業(yè)所得稅法實施條例》出臺

　　國務院溫總理日前簽署第５１２號國務院令，公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）。新華社１１日受權(quán)播發(fā)了這個《條例》。《條例》自２００８年１月１日起施行。１９９１年６月３０日國務院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和１９９４年２月４日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。
　　《條例》共８章１３３條。分為總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠、稅源扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則等八個部分。 
　　《條例》對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了細化規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。《條例》對企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準作了規(guī)定，對稅收優(yōu)惠作了具體規(guī)定，同時，還對小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)作出明確界定。《條例》并沒有對過渡性稅收優(yōu)惠政策作出具體規(guī)定。
　　
　　企業(yè)在七種情況下可享稅收優(yōu)惠
　　１１日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，主要包括以下七個方面：
　　企業(yè)從事蔬菜、谷物等品種的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)等項目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，以及從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得*筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。
　　企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得*筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。
　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按９０％計入收入總額。
　　此外，實施條例對符合技術(shù)創(chuàng)新要求的企業(yè)所得稅優(yōu)惠作出具體了規(guī)定。
　　實施條例界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。同時實施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。
　　對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新可享四大稅收優(yōu)惠
　　為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，實施條例分別作了具體規(guī)定：
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過５００萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過５００萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除５０％。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)２年以上的，可以按照其投資額的７０％在股權(quán)持有滿２年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。  
　　小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)明確標準
　　明年起實施的企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。１１日頒布的企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的判定標準。
　　實施條例規(guī)定可享稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)包括：
　　一、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過３０萬元，從業(yè)人數(shù)不超過１００人，資產(chǎn)總額不超過３０００萬元；
　　二、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過３０萬元，從業(yè)人數(shù)不超過８０人，資產(chǎn)總額不超過１０００萬元。
　　實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務）應屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。
　　實施條例規(guī)定，具體領(lǐng)域范圍和認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。
　　2007年3月16日，十屆全國人大五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并將于2008年1月1日起施行。
　　國務院法制辦就送審稿征求了全國人大相關(guān)部門和國務院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府，以及香港、澳門特別行政區(qū)政府的意見，并與財政部、國家稅務總局共同召開座談會聽取了部分內(nèi)、外資企業(yè)和專家的意見。在此基礎(chǔ)上，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局又對送審稿進行了反復研究、修改，形成了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（草案）》，報請國務院常務會議審議通過后，以國務院令形式公布施行。
　　企業(yè)發(fā)生支出準予稅前扣除
　　企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎(chǔ)上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規(guī)定：
　　老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
　　■明確了工資薪金支出的稅前扣除
　　老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的１４％、２％、１．５％計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額２．５％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅負不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
　　■具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除
　　老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的６０％扣除，但*高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的５％。。
　　■調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除
　　關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入１５％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　■統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除
　　關(guān)于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應納稅所得額的３％以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額１２％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。本版稿件據(jù)新華社
　　■明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件